{"id":465,"date":"2010-12-07T21:36:23","date_gmt":"2010-12-07T19:36:23","guid":{"rendered":"http:\/\/aafdutm.ro\/revista\/?p=465"},"modified":"2010-12-07T21:37:11","modified_gmt":"2010-12-07T19:37:11","slug":"studiu-comparativ-asupra-tva-in-franta-si-romania","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.aafdutm.ro\/revista\/anul-ii\/studiu-comparativ-asupra-tva-in-franta-si-romania\/","title":{"rendered":"Studiu comparativ asupra TVA in Franta si Romania"},"content":{"rendered":"

Taxa pe valoarea ad\u0103ugat\u0103<\/strong> (prescurtat TVA<\/strong>, VAT<\/em> \u00een englez\u0103) este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului\/serviciului respectiv.<\/span><\/p>\n

<\/strong><\/span><\/p>\n

Caracteristici comune:<\/strong><\/span><\/p>\n

TVA este un impozit \u00eencasat \u00een cascad\u0103 de fiecare agent economic care particip\u0103 la ciclul economic al realiz\u0103rii unui produs sau prest\u0103rii unui serviciu care intr\u0103 \u00een sfera de impozitare. Dup\u0103 exercitarea dreptului de deducere, agen\u0163ii economici impozabili care au participat la ciclul economic vireaz\u0103 soldul TVA la bugetul de stat.<\/span><\/p>\n

Aceste elemente sunt stipulate \u00een legisla\u0163ia \u00een vigoare pentru o mai bun\u0103 \u00een\u0163elegere \u015fi aplicare. Elementele specifice taxei pe valoarea ad\u0103ugat\u0103 sunt:<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

a) denumirea impozitului<\/strong> apare ca tax\u0103 pe valoarea ad\u0103ugat\u0103 \u015fi sugereaz\u0103 foarte clar \u015fi asupra cui se aplic\u0103: asupra valorii ad\u0103ugate create de firme.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

b) persoanele impozabile<\/strong> sunt acele persoane care desf\u0103\u015foar\u0103, de o manier\u0103 independet\u0103 \u015fi indiferent de loc, activit\u0103\u0163i economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activit\u0103\u0163i. Pentru a deveni persoane pl\u0103titoare de TVA trebuie ca persoanele impozabile s\u0103 se \u00eenregistreze \u00een scop de TVA la autorit\u0103\u0163ile fiscale \u00een mod obligatoriu sau op\u0163ional. Persoanele care nu trebuie s\u0103 se \u00eenregistreze \u00een scop de tva sunt micro\u00eentreprinderile \u015fi persoanele neimpozabile. Excep\u0163ie sunt achizi\u0163iile intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care \u015fi persoanele neimpozabile trebuie s\u0103 pl\u0103teasc\u0103 tva, f\u0103r\u0103 a avea obiga\u0163ia s\u0103 se \u00eenregistreze \u00een scop de tva.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

c) materia impozabil\u0103<\/strong> este baza de calcul a taxei pe valoare ad\u0103ugat\u0103 \u015fi o reprezint\u0103:<\/span><\/p>\n

– pre\u0163ul de v\u00e2nzare al bunurilor \u015fi tariful serviciilor prestate atunci c\u00e2nd taxa se stabile\u015fte de furnizor;<\/span><\/p>\n

– pre\u0163ul de cump\u0103rare al bunurilor atunci c\u00e2nd se aplic\u0103 taxarea invers\u0103 c\u00e2nd taxa se stabile\u015fte de cump\u0103r\u0103tor;<\/span><\/p>\n

– pre\u0163ul de cump\u0103rare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate c\u00e2nd au loc livr\u0103ri sau prest\u0103ri c\u0103tre sine;<\/span><\/p>\n

– valoarea \u00een vam\u0103 al bunurilor atunci c\u00e2nd se aplic\u0103 taxarea invers\u0103, potrivit c\u0103reia taxa este stabilit\u0103 de organele vamale;<\/span><\/p>\n

– marja profitului adic\u0103 diferen\u0163a dintre pre\u0163ul de v\u00e2nzare al bunurilor \u015fi costul de achizi\u0163ie al acestora atunci c\u00e2nd se aplic\u0103 regimul special de calcul al taxei.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Baza de calcul nu cuprinde:<\/span><\/p>\n

– rabaturile, remizele, risturnele, sconturile \u015fi alte reduceri de pre\u0163, acordate de furnizori direct clien\u0163ilor la data exigibilit\u0103\u0163ii taxei;<\/span><\/p>\n

– sumele reprezent\u00e2nd daune-interese, penaliz\u0103rile;<\/span><\/p>\n

– dob\u00e2nzile, percepute dup\u0103 data livr\u0103rii sau prest\u0103rii, pentru pl\u0103\u0163i cu \u00eent\u00e2rziere;<\/span><\/p>\n

– valoarea ambalajelor care circul\u0103 \u00eentre furnizori \u015fi clien\u0163i, prin schimb, f\u0103r\u0103 facturare;<\/span><\/p>\n

– sumele achitate de furnizor sau prestator, \u00een numele \u015fi \u00een contul clientului, \u015fi care apoi se deconteaz\u0103 acestuia, precum \u015fi sumele \u00eencasate \u00een numele \u015fi \u00een contul unei alte persoane.<\/span><\/p>\n

Pentru stabilirea bazei de impozitare se poate utiliza tehnica direct\u0103 sau cea indirect\u0103.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

d) sfera de cuprindere<\/strong> se refer\u0103 la opera\u0163iunile ce se supun tax\u0103rii adic\u0103 opera\u0163iuni impozabile \u015fi se bazeaz\u0103 urmatoarele princiipii: principiul teritorialit\u0103\u0163ii, principiul originii produselor, principiul destina\u0163iei bunurilor, principiul exigibilit\u0103\u0163ii. \u00cen func\u0163ie de prevederile legilor fiscale privind taxarea, opera\u0163iunile sunt:<\/span><\/p>\n

– taxabile<\/em> \u2013 se supun tax\u0103rii la locul livr\u0103rii sau la locul cump\u0103r\u0103rii bunurilor;<\/span><\/p>\n

– scutite<\/em> \u2013 nu se supun tax\u0103rii \u00een momentul livr\u0103rii sau al cump\u0103r\u0103rii bunurilor;<\/span><\/p>\n

– nontransferurile<\/em> \u2013 opera\u0163iuni care din punct de vedere al tva nu reprezint\u0103 transferuri de bunuri.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

\u00cen func\u0163ie de regimul tax\u0103rii, opera\u0163inile sunt:<\/span><\/p>\n

– interne<\/em> care au loc \u00eentre furnizori \u015fi clien\u0163i care \u00ee\u015fi desf\u0103\u015foar\u0103 activitatea \u00een aceea\u015fi \u0163ar\u0103, fiind taxate conform normelor interne;<\/span><\/p>\n

– intracomunitare<\/em> \u015fi au loc \u00eentre persoane impozabile ce sunt \u00eenregistrate \u00een scop de tva \u00een \u0163\u0103rile membre diferite ale Uniunii Europene, taxare se face \u00een \u0163ara de destina\u0163ie a bunurilor;<\/span><\/p>\n

– externe<\/em> ce \u00eembrac\u0103 forma exportului (nu se taxeaz\u0103) \u015fi importului (se taxeaz\u0103).<\/span><\/p>\n

Conform legii, opera\u0163iunile ce intr\u0103 \u00een sfera tva sunt:<\/span><\/p>\n

–opera\u0163iuni taxabile<\/em>: acele livr\u0103ri de bunuri \u015fi servicii ce se supun tax\u0103rii,<\/span><\/p>\n

–opera\u0163iuni scutite cu drept de deducere<\/em>: acele opera\u0163iuni care reprezint\u0103 exporturi sau livr\u0103ri intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate \u00een statul respectiv dar pentru care tva este deductibil\u0103;<\/span><\/p>\n

–opera\u0163iuni scutite f\u0103r\u0103 drept de deducere<\/em>: acele opera\u0163iuni care nu se supun tax\u0103rii \u015fi pentru care tva nu este deductibil\u0103.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

e) suportatorul impozitului<\/strong> este consumatorul de bunuri \u015fi servicii: persoane fizice care sunt consumatori finali, persoanele juridice \u015fi persoane fizice autorizate care nu sunt pl\u0103titori de tva. Aceste persoane nu au posibilitatea recuper\u0103rii sau deducerii acestui impozit.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

f) sursa impozitului<\/strong> o reprezint\u0103 contravaloarea tva recuperat\u0103 \u00een urma v\u00e2nz\u0103rii de bunuri \u015fi servicii. La baza stabilirii tva de plat\u0103 st\u0103 principiul autocompens\u0103rii potrivit c\u0103ruia pl\u0103titorul are dreptul s\u0103-\u015fi recupereze tva suportat\u0103 \u00een momentul cump\u0103r\u0103rii bunurilor \u015fi al serviciilor destinate opera\u0163iunilor impozabile. Aceasta se acoper\u0103 din taxa colectat\u0103 aferent\u0103 v\u00e2nz\u0103rii bunurilor sau prest\u0103rii serviciilor, prin autolichidare \u2013 deducerea taxei concomitent cu colectarea, atunci c\u00e2nd se adopt\u0103 metoda simplific\u0103rii; sau prin restituire de la bugetul statului atunci c\u00e2nd taxa de dedus este mai mare dec\u00e2t taxa de colectat.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

g) unitatea de impunere<\/strong> o reprezint\u0103 unitatea de m\u0103sur\u0103 pentru exprimarea m\u0103rimii opera\u0163iunilor impozabile.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

h) cota de impozit<\/strong> este aferent\u0103 unei unit\u0103\u0163i de impunere; Fiecare stat are dreptul sa isi stabileasca cotele pentru TVA<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

i) calculul<\/strong> const\u0103 \u00een stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; tva se calculeaz\u0103:<\/span><\/p>\n

– \u00een momentul livr\u0103rii bunurilor \u015fi a prest\u0103rii serviciilor atunci c\u00e2nd taxa se stabile\u015fte de furnizor;<\/span><\/p>\n

– \u00een momentul achizi\u0163iei bunurilor atunci c\u00e2nd se aplic\u0103 taxarea invers\u0103 c\u00e2nd taxa se stabile\u015fte de cump\u0103r\u0103tor;<\/span><\/p>\n

– \u00een momentul v\u0103muirii bunurilor, iar calculul taxei cade \u00een sarcina organelor vamale;<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

j) pl\u0103titorii<\/strong> sunt persoane care livreaz\u0103 bunuri sau presteaz\u0103 servicii, aplic\u00e2ndu-se taxarea direct\u0103. Totu\u015fi, \u00een unele situa\u0163ii obliga\u0163ia pl\u0103\u0163ii cade \u00een sarcina beneficiarului de bunuri \u015fi servicii, potrivit tax\u0103rii inverse, \u00een opera\u0163iuni ca: importurile de bunuri, \u00een cazul r\u0103spunderii solitare a cump\u0103r\u0103torului sau v\u00e2nz\u0103torului de bunuri cu persoana obligat\u0103 la plata taxei sau \u00een cazul achizi\u0163iilor intracomunitare,unde obliga\u0163ia tva cade \u00een sarcina persoanei care a furnizat codul valabil \u00een scop de tva. \u00cen cazul aplic\u0103rii tax\u0103rii inverse se aplic\u0103 procedeul autolichid\u0103rii (procedeu prin care pl\u0103titorul de tva trebuie concomitent s\u0103 colecteze taxa pentru o deduce) dac\u0103 at\u00e2t cump\u0103r\u0103torului c\u00e2t \u015fi v\u00e2nz\u0103torului sunt pl\u0103titori de tva. Procedeul are drept scop prevenirea fraudelor \u015fi evaziunii fiscale \u015fi u\u015furarea procedurii de decontare cu bugetul statului.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

k) termenul de plat\u0103<\/strong> se refer\u0103 la termenul scadent c\u00e2nd acest impozit trebuie achitat la bugetul statului.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

l) sanc\u0163iuni fiscale<\/strong> se aplic\u0103 la sustragerea de la declararea \u015fi plata acestui impozit, la ob\u0163inerea de ramburs\u0103ri ilegale; sanc\u0163iunile pot fi aplicate de autoritatea fiscal\u0103 sub form\u0103 de penalit\u0103\u0163i, amenzi fiscale \u00een func\u0163ie de valoarea \u015fi natura prejudiciului, neglijen\u0163\u0103 sau inten\u0163ie. Sanc\u0163iunile penale sunt rezolvate de autorit\u0103\u0163ile abilitate de lege.<\/span><\/p>\n

<\/strong><\/span><\/p>\n

Diferente:<\/strong><\/span><\/p>\n

In toate tarile Uniunii Europene, TVA este stabilita de catre stat. Regulamentul aplicabil in Uniunea europeana in materie de TVA prevede ca statele membre pot apica o taxa normal, minimul acesteia neputand sa fie inferior cotei de 15% si doua taxe reduse, minimul neputand fi inferior cotei de 5%.<\/span><\/p>\n

De observant ca nu exista limita superioara la taxele normale apicabile, dar ca taxele cele mai ridicate observate in Uniunea europeana nu depasesc 25%.<\/span><\/p>\n

Acesta este punctul in care intervin diferente in privinta TVA, atat la nivel european cat si implicit intre Franta si Romania.<\/span><\/p>\n

Taxele aplicate in Romania sunt urmatoarele:<\/span><\/p>\n

Cota standard<\/strong> pentru TVA este de 19%. Ea se aplica pentru orice operatiune care nu este scutita de plata TVA-ului sau care nu este supusa cotei reduse de TVA. Aici intra livrarile de bunuri mobile, transferurile de proprietati, prestarile de servicii, importurile.<\/span><\/p>\n

Cota redusa<\/strong> de TVA este de 9% se aplica in Romania pentru urmatoarele categorii de prestari servicii si livrari de bunuri:<\/span><\/p>\n


\n– intrarea la muzee, castele, case memoriale, gradini zoologice si botanice, targuri si expozitii;
\n– livrarea de manuale scolare, carti, ziare, reviste (cu exceptia celor destinate exclusiv publicitatii);
\n– livrarea de produse ortopedice, proteze de orice fel si accesoriile necesare (cu exceptia celor dentare);
\n– medicamentele de uz uman si veterinar;
\n– cazarea in hoteluri sau asezari cu functii similare etc.<\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Cotele de TVA din Franta<\/span> sunt urmatoarele:<\/span><\/p>\n

Cota standard<\/strong> de 20.6% se aplica tuturor operatiilor impozabile pentru care nu este prevazuta o alta taxa (19.6% incepand cu 1 aprilie 2000)<\/span><\/p>\n

Taxa redusa<\/strong> de 5.5%: se aplica unor produse si bunuri enumerate prin lege: alimentatia umana, produsele agricole, produsele necesare agriculture, produsele cultural.<\/span><\/p>\n

Taxa foarte redusa<\/strong> de 2.1% se aplica in mod special anumitor medicamente, reprezentatii teatrale si publicatii de presa.<\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Situatia actuala in Uniunea europeana: o armonizare neindeplinita<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

Desi directiva numarul 6 a armonizat in mare parte sistemul comun de taxe aplicate cifrei de afaceri, numeroase diferente inca exista intre statele member:<\/span><\/p>\n

In numeroase domenii, directiva lasa statelor membre \u00a0posibilitatea sa aleaga intre diferite optiuni, ceea ce conduce in mod evident la aplicatii diferite in functie de obiceiurile si de preferintele nationale<\/span><\/p>\n

Divergente de interpretarea a textelor comunitare exista intre statele membre, conducand mai ales la cazuri de neimpozitare sau dubla impozitare a aceleiasi operatii. In acest context, jurisprudenta de la Curtea de justitie a Comunitatii europene, a jucat si va continua sa joace un rol de uniformizator de o mare importanta.<\/span><\/p>\n

Cererile de derogare din partea guvernelor doresc utilizarea unei scaderi de TVA pentru relansarea unei activitati economice. Parlamentul polonez a votat cu putin timp inainte de aderare o scutire de TVA pe furnizarea accesului la internet a persoanelor fizice care, a priori, pare contrara dispozitiilor directivei 6.<\/span><\/p>\n

Nepopularitatea Comisiei in ochii contribuabililor cand guvernul lor national nu poate sa coboare direct taxa TVA, chiar daca acestea sunt state membre, tot ele au descis pentru unanimitate<\/span><\/p>\n

Dorinta statelor membre de a putea sa isi stabileasca liber politica fiscala, adesea considerata drept una dintre bazele\u00a0 suveranitatii nationale<\/span><\/p>\n

Pentru a rezolva mai ales problemele prezentate anterior, Comisia Comunitatii europene continua sa depuna in mod regulat proiecte de directive destinate sa amelioreze functionarea TVA-ului: sa fie platita in tarile unde marfa este vanduta si nu in tarile in care este cumparata. Aceste propuneri sunt totusi dificil de facut sa fie acceptate, toate deciziile Consiliului de ministrii al Uniunii europene necesitand unanimitatea statelor membre pentru a fii adoptata.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Consideratii critice asupra TVA<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

Taxa pe valoare adaugata este un impozit indirect, pe consum, ceea ce ii ofera numeroase caracteristici care pot fii vazute ca defecte din anumite puncte de vedere:<\/span><\/p>\n

1.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Prin definitie, ea apasa cu atat mai mult pe un agent economic care consuma\u00a0 o parte importanta din venitul sau. Reprosul asociat este acela ca apasa mai mult asupra saracilor care\u00a0 consuma o mare parte din venitul lor, decat asupra bogatilor care au mijloace sa economiseasca mai mult.<\/span><\/p>\n

2.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Nu este un impozit redistribuit: taxa platita este aceeasi pentru toti, oricare le-ar fi veniturile. TVA-ul este deci criticat de anumite forte politice care prefera impozitele progresive.<\/span><\/p>\n

3.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Pentru intreprinderi, chiar daca ele nu platesc direct TVA, ele maresc pretul final al bunului, asadar isi reduc pietele si le sanctioneaza: Tva-ul fixeaza partea respectiva de intreprinderi si de stat in cantitatea de bani cheltuita de consumatori. Asadar, intreprinderile revendica taxele cele mai reduse posibil pentru sectorul lor de activitate.<\/span><\/p>\n

4.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Pentru stat, TVA-ul genereaza venituri care depind de consum, asadar\u00a0 de importanta fluxurilor economice. (si nu de nivelul de bogatie disponibil).\u00a0 Asta determina dependent finantelor publice in functie de activitatea economica (exista in mod automat o crestere fiscal odata cu cresterea economica si invers, o reducere a resurselor in cazul recesiunii) ceea ce poate fii vazut ca un inconvenient. In plus,a se interesa maimult de flux decat de stoc poate sa genereze efecte nefavorabile(stimularea consumului in detrimental stocului, mai ales in cazul unui stoc evaluat gresit ca de exemplu resursele natural si mediul inconjurator).<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Bibliografie:<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n