{"id":240,"date":"2009-11-23T00:46:23","date_gmt":"2009-11-22T22:46:23","guid":{"rendered":"http:\/\/aafdutm.ro\/revista\/?p=240"},"modified":"2009-12-17T04:21:00","modified_gmt":"2009-12-17T02:21:00","slug":"paradisurile-fiscale-%c8%99i-pre%c8%9burile-de-transfer","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.aafdutm.ro\/revista\/anul-i\/nr-1\/paradisurile-fiscale-%c8%99i-pre%c8%9burile-de-transfer\/","title":{"rendered":"Paradisurile fiscale \u0219i pre\u021burile de transfer"},"content":{"rendered":"

Dezvoltarea comer\u0163ului mondial are ca efect nu doar dezvoltarea na\u0163ional\u0103,\u00a0 cre\u015fterea nivelului de trai, \u00eent\u0103rirea cooper\u0103rii interna\u0163ionale, ci \u015fi aspecte mai pu\u0163in \u00eembucur\u0103toare. Ne referim aici \u00een special la tranzac\u0163iile comerciale intrafirm\u0103.
\n\u00cen acest sens, grupurile multina\u0163ionale \u00ee\u015fi pot manipula obliga\u0163iile fiscale la\u00a0 scar\u0103 global\u0103, evit\u00e2nd plata obliga\u0163iilor fiscale din diverse jurisdic\u0163ii, fie\u00a0 pl\u0103tind prea pu\u0163in, fie prea mult pentru anumite bunuri sau servicii\u00a0 achizi\u0163ionate de la entit\u0103\u0163i componente ale grupului (entit\u0103\u0163i asociate).
\nLa nivelul anului 2001, nu mai pu\u0163in de o treime din comer\u0163ul mondial era intra-firm\u0103<\/span>1<\/sup>. Prin acest articol ne propunem a analiza urm\u0103toarele aspecte:<\/span>a) Considera\u0163ii generale cu privire la pre\u0163ul de transfer \u015fi paradisurile fiscale; Principiul \u201cArm\u2019s Length\u201d;
\nb) Dispozi\u0163ii legale aplicate \u00een problematica pre\u0163urilor de transfer;
\nc) Metode de estimare a pre\u0163urilor de transfer;
\nd) Modul de utilizare a paradisurilor fiscale, bazat pe practicarea pre\u0163urilor\u00a0 de transfer;
\ne) Concluzii.<\/span><\/p>\n


\nA. Considera\u0163ii generale cu privire la Pre\u0163ul de Transfer \u015fi paradisurile fiscale<\/span><\/strong><\/p>\n


\n<\/strong>Pre\u0163urile de transfer \u015fi paradisurile fiscale, considerate ca practici at\u00e2t\u00a0 individuale, c\u00e2t \u015fi combinate afecteaz\u0103 \u00een mod negativ posibilitatea unei \u0163\u0103ri de implementare a politicii fiscale \u015fi de ameliorare a capacit\u0103\u0163ii de colectare a veniturilor bugetare. Problema este cu at\u00e2t mai mare \u00een cazul unor state precum Rom\u00e2nia, \u0163\u0103ri foste socialiste, cu o economie fragil\u0103, a c\u0103ror\u00a0 dezvoltare este \u00een mod vital legat\u0103 de eliminarea practicilor de evaziune fiscal\u0103 legal\u0103 sau nelegal\u0103.<\/span><\/p>\n

\u00cen ultimii 5 ani, controversatul termen \u201cparadis fiscal\u201d s-a transformat \u00een mult mai preten\u0163iosul \u201ccentru financiar offshore\u201d. Termenul \u201coffshore\u201d nu are o defini\u0163ie exact\u0103, dar face referire la teritorii ce ofer\u0103 o suit\u0103 de avantaje fiscale companiilor \u00eenregistrate \u00een jurisdic\u0163iile respective<\/span>2<\/sup>. Am putea defini astfel no\u0163iunea de \u201ccentru financiar offshore\u201d ca reprezent\u00e2nd \u201cstatele \u00een care majoritatea tranzac\u0163iilor financiare derulate de institu\u0163iile localizate pe teritoriul lor sunt conduse \u00een beneficiul unor clien\u0163i reziden\u0163i ai altor state\u201d<\/span>3<\/sup>. Este totu\u015fi de remarcat c\u0103, dac\u0103 ne referim la dimensiunea fiscal\u0103,\u00a0 impozitarea favorabil\u0103 poate fi realizat\u0103 doar \u00een situa\u0163ia \u00een care compania ce func\u0163ioneaz\u0103 \u00een regim offshore deruleaz\u0103 afaceri \u00een afara teritoriului de\u00a0 \u00eenregistrare (avantajele fiscale fiind aplicate doar opera\u0163iunilor sale externe). O anumit\u0103 jurisdic\u0163ie fiscal\u0103 poate c\u0103p\u0103ta tr\u0103s\u0103turile unui \u201c paradis fiscal \u201d, \u00een condi\u0163iile \u00een care aceast\u0103 entitate ofer\u0103 avantaje fiscale, comparativ cu alte entit\u0103\u0163i juridice, societ\u0103\u0163ilor care \u00ee\u015fi stabilesc sediul social sau persoanelor fizice care au reziden\u0163\u0103 pe teritoriul acesteia. Scopul \u00eel constituie atragerea societ\u0103\u0163ilor \u00een expansiune, atragerea de capital \u015fi stimularea apari\u0163iei de activit\u0103\u0163i necesare asigur\u0103rii echilibrului economic \u015fi social. Printre\u00a0 beneficiile ce pot fi accesate \u00een zonele offshore, amintim<\/span>4<\/sup>: <\/span><\/p>\n

\u2022 eliminarea controlului schimbului valutar \u2013 de regul\u0103, companiile offshore\u00a0 \u00ee\u015fi pot derula tranzac\u0163iile financiare \u00een orice valut\u0103 \u015fi \u00ee\u015fi pot p\u0103stra rezervele\u00a0 financiare \u00een orice moned\u0103, f\u0103r\u0103 o permisiune special\u0103; <\/span><\/p>\n

\u2022 lipsa obligativit\u0103\u0163ii \u0163inerii eviden\u0163elor contabile;
\n\u2022 exploatarea posibilit\u0103\u0163ilor oferite de evolu\u0163ia sistemelor de tratate \u015fi acorduri fiscale interna\u0163ionale (a\u015fa-numitul \u201ctreaty shopping\u201d); <\/span><\/p>\n

\u2022 utilizarea facilit\u0103\u0163ilor fiscale oferite \u00een vederea \u00eendeplinirii scopului urm\u0103rit;<\/span><\/p>\n

\u2022 acordurile fiscale \u00een vederea evit\u0103rii dublei impuneri a veniturilor cu \u021b\u0103rile industrializate; <\/span><\/p>\n

\u2022 existen\u0163a unui sistem bancar lipsit de reglement\u0103ri \u015fi constr\u00e2ngeri; <\/span><\/p>\n

\u2022\u00a0 absen\u0163a\/limitarea unui control financiar-contabil.
\nTransfer pricing este un termen utilizat pentru a descrie toate aspectele referitoare la tranzac\u0163iile de materie impozabil\u0103 \u00eentre societ\u0103\u0163ile afiliate unui anumit grup. Companiile multina\u0163ionale evit\u0103 impozitele supraevalu\u00e2nd\u00a0 importurile \u015fi subevalu\u00e2nd exporturile, reu\u015find astfel s\u0103 distribuie veniturile\u00a0 \u00een diverse regiuni ale globului ce prezint\u0103 mari avantaje fiscale.
\nUn exemplu simplu poate ilustra acest aspect: sucursala din Rom\u00e2nia a unei companii multina\u0163ionale construie\u015fte un autoturism la un cost real de\u00a0 30.000 de euro, dar \u00eel vinde c\u0103tre o alt\u0103 firm\u0103 a grupului (pozi\u0163ionat\u0103 \u00eentr-o zon\u0103 mai relaxat\u0103 fiscal) pentru suma de 10.000 de euro, firm\u0103 care \u00eel vinde la r\u00e2ndul ei la o valoare de pia\u0163\u0103 de 70.000 de euro. Firma produc\u0103toare din Rom\u00e2nia va \u00eenregistra o pierdere de 20.000 de euro, nepl\u0103tind niciun\u00a0 impozit, \u00een ciuda faptului c\u0103 grupul a realizat un profit global de 40.000 de euro (de\u015fi acest profit a fost generat utiliz\u00e2nd infrastructura din Rom\u00e2nia).
\nLa nivel interna\u0163ional, aceste practici repetate ale companiilor\u00a0 multina\u0163ionale au generat eforturi de definire a fenomenului \u015fi de reglementare a sa. Organiza\u0163ia pentru Cooperare \u015fi Dezvoltare Economic\u0103 a emis pentru prima dat\u0103 \u00een anul 1979 \u201cOCDE Report Transfer Pricing and\u00a0 Multinational Enterprise\u201d<\/span>5<\/sup>, ulterior, \u00een 1995 ap\u0103r\u00e2nd un alt document \u201cTransfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrators\u201d<\/span>6<\/sup>, consacrat ca fiind documentul de baz\u0103 pe plan\u00a0 interna\u0163ional \u00een problema pre\u0163urilor de transfer.
\nComisia Uniunii Europene a luat \u015fi ea decizia constituirii unui Forum Comun\u00a0 pentru pre\u0163urile de transfer \u015fi a unei Conven\u0163ii de Arbitraj. De asemenea, tot la nivelul UE, aceste m\u0103suri au fost completate cu adoptarea unui Cod de Conduit\u0103 privind documenta\u0163ia pre\u0163urilor de transfer pentru persoanele afiliate din Uniunea European\u0103 \u015fi propunerea Comisiei privind normele de\u00a0 aplicare a acordurilor de pre\u0163 \u00een avans.
\nNormele interna\u0163ionale privind pre\u0163urile de transfer prev\u0103d 3 condi\u0163ii<\/span>7<\/sup>, pe care o tranzac\u0163ie trebuie s\u0103 le \u00eendeplineasc\u0103 pentru a intra sub inciden\u0163a\u00a0 reglement\u0103rilor privind pre\u0163ul de transfer:<\/span><\/p>\n

1) existen\u0163a unei tranzac\u0163ii transfrontaliere;
\n2) tranzac\u0163ia s\u0103 se desf\u0103\u015foare \u00eentre 2 entit\u0103\u0163i afiliate;
\n3) tranzac\u0163ia s\u0103 aib\u0103 ca obiect un bun, serviciu sau orice alt lucru cu valoare\u00a0 economic\u0103. Mai mult dec\u00e2t at\u00e2t, problema pre\u0163urilor de transfer este str\u00e2ns legat\u0103 de cea a conven\u0163iilor de evitare a dublei impozit\u0103ri. \u00cen principiu, toate veniturile care traverseaz\u0103 frontierele interna\u0163ionale ar trebui impozitate de\u00a0 c\u0103tre \u0163ara de origine (\u0163ara surs\u0103) sau de c\u0103tre \u0163ara de reziden\u0163\u0103 a beneficiarilor veniturilor (\u0163ara destina\u0163ie). Dac\u0103 \u00eens\u0103 cele dou\u0103 \u0163\u0103ri vor dori s\u0103 impoziteze acest venit, apare problema dublei impozit\u0103ri.<\/span><\/p>\n


\n<\/strong>Principiul Arm\u2019s Length (Pre\u0163ul just)<\/span><\/strong><\/p>\n


\n<\/strong>\u00cen condi\u0163iile pie\u0163ei libere, firmele independente, \u00een atingerea obiectivelor stabilite \u015fi \u00een vederea realiz\u0103rii obiectului de activitate, stabilesc leg\u0103turi comerciale \u015fi financiare \u00eentre ele, condi\u0163iile acestor rela\u0163ii fiind determinate \u00een principiu de for\u0163ele \u015fi condi\u0163iile pie\u0163ei. C\u00e2nd \u00eentreprinderi asociate (parte a aceluia\u015fi grup, sau cu ac\u0163ionariat comun) au rela\u0163ii \u00eentre ele, acestea ar putea s\u0103 nu fie guvernate de for\u0163ele pie\u0163ei. \u00cen unele situa\u0163ii, autorit\u0103\u0163ile fiscale nu trebuie s\u0103 presupun\u0103 automat c\u0103 aceste societ\u0103\u0163i caut\u0103 s\u0103 manipuleze profiturile, cu at\u00e2t mai mult cu c\u00e2t este foarte dificil de determinat cu acurate\u0163e pre\u0163ul pie\u0163ei, \u00een condi\u0163iile lipsei unor elemente de politic\u0103 comercial\u0103.
\nComitetul de Afaceri Fiscale (Committee of Fiscal Affairs \u2013 cel mai important organism al OCDE ) a creat un set de reguli pentru a reduce riscul unor interpret\u0103ri eronate sau abuzive privind taxarea multina\u0163ionalelor \u00een cadrul unor opera\u0163iuni \u00een cadrul grupului, \u00eemplement\u00e2nd a\u015fa-numitul \u201carm\u2019s length priciple\u201d. \u00cen acest sens, considerarea unei tranzac\u0163ii ca fiind \u201carm\u2019s length\u201d nu trebuie confundat\u0103 cu probleme de evaziune fiscal\u0103 legal\u0103, sau evitare fiscal\u0103, de\u015fi folosirea politicii pre\u0163urilor de transfer poate avea \u015fi asemenea scopuri.
\nArt. 9, alin. (1) al OCDE Modern Tax Convention pune \u00een valoare esen\u0163a acestui principiu:
\nC\u00e2nd exist\u0103 sau sunt impuse condi\u0163ii \u00eentre rela\u0163iile comerciale \u015fi financiare dintre dou\u0103 firme asociate, rela\u0163ii care difer\u0103 de cele ce s-ar fi realizat \u00eentre firme independente, atunci orice profituri care s-ar realiza de c\u0103tre una dintre firme \u00een lipsa acestor condi\u0163ii pot fi incluse \u00een profiturile impozabile ale acelei firme \u015fi impozitate \u00een consecin\u0163\u0103.<\/span><\/p>\n

Se \u00eencearc\u0103 astfel ajustarea profiturilor prin referire la condi\u0163iile care s-ar fi realizat \u00eentre firme independente \u00een tranzac\u0163ii comparabile \u015fi \u00eentr-un context similar, membrii unui grup fiind astfel privi\u0163i ca oper\u00e2nd mai degrab\u0103 ca entit\u0103\u0163i separate dec\u00e2t ca o afacere unic\u0103. Principiul \u201carm\u2019s length\u201d pune astfel firmele asociate \u015fi pe cele independente pe un palier egalitar \u00een ceea ce priveste taxarea, evit\u00e2nd astfel crearea unor avantaje \u015fi dezavantaje care altfel ar distorsiona pozi\u0163ia competitiv\u0103 a fiec\u0103rui tip de entitate<\/span>8<\/sup>.
\nAplicarea principiului s-a dovedit eficient\u0103 \u00eentr-o larg\u0103 palet\u0103 de cazuri (ex. cump\u0103rarea \u015fi v\u00e2nzarea de m\u0103rfuri, \u00eemprumutul unor fonduri) \u2013 cazuri \u00een care se pot face compara\u0163ii echitabile cu tranzac\u0163ii realizate \u00eentre alte entit\u0103\u0163i independente.
\nTotu\u015fi, exist\u0103 multe situa\u0163ii \u00een care aplicarea acestui principiu este complicat\u0103: de exemplu \u00een cazul grupurilor multina\u0163ionale ce activeaz\u0103 \u00een producerea bunurilor \u00eenalt specializate.<\/span><\/p>\n


\nB. Dispo zi\u0163ii legale aplicate \u00een problematica Pre\u0163urilor de Transfer<\/span><\/strong><\/p>\n


\n<\/strong>A\u015fa cum am men\u0163ionat, documentul de baz\u0103 pe plan interna\u0163ional \u00eel constituie Directivele OCDE (Transfer Pricing Guidelines). Totu\u015fi, OCDE Guidelines nu sunt o conven\u0163ie, ele fiind concepute mai mult ca un ghid practic dec\u00e2t ca un set de reguli stricte. Chiar denumirea de \u201cDirective\u201d subliniaz\u0103 faptul c\u0103 OCDE a l\u0103sat la latitudinea statelor \u00eencorporarea acestora \u00een legisla\u0163iile na\u0163ionale<\/span>9<\/sup>.
\n\u00cen Rom\u00e2nia, fenomenul pre\u0163urilor de transfer este relativ nou, el fiind utilizat pentru prima dat\u0103 \u00eentr-o conferin\u0163\u0103 de pres\u0103 \u00een anul 2002, de c\u0103tre fostul ministru de finan\u0163e Mihai T\u0103n\u0103sescu, care afirm\u0103 c\u0103 \u00abnu s-a f\u0103cut ceva nelegal, dar, datorit\u0103 unei legisla\u0163ii care a fost mai permisiv\u0103 pe aceast\u0103 problem\u0103 a \u201cpre\u0163ului de transfer\u201d, s-au creat anumite posibilit\u0103\u0163i ca anumite fonduri s\u0103 fie scoase din \u0163ar\u0103 f\u0103r\u0103 s\u0103 fie impozitate\u00bb. S-a pus astfel problema modific\u0103rii legisla\u0163iei \u00een vederea amelior\u0103rii capacit\u0103\u0163ii de colectare a\u00a0 veniturilor bugetare.
\nA ap\u0103rut \u00een acest sens Legea nr. 412\/2002, care reglementa, \u00een premier\u0103 pentru legisla\u0163ia na\u0163ional\u0103, \u201cpre\u0163urile de transfer\u201d. De asemenea, prevederi legate de pre\u0163urile de transfer reg\u0103sim at\u00e2t \u00een prevederile Codului fiscal, c\u00e2t \u015fi \u00een normele metodologice aprobate prin Hot\u0103r\u00e2rea Guvernului nr. 44\/2004, cu modific\u0103rile \u015fi complet\u0103rile ulterioare.
\n\u00cen acest sens, Codul fiscal, \u00een art. 7, la punctul 21, define\u015fte persoanele afiliate astfel:
\n\u201co persoan\u0103 este afiliat\u0103 cu alt\u0103 persoan\u0103 dac\u0103 rela\u0163ia dintre ele este definit\u0103 de cel pu\u0163in unul dintre urm\u0103toarele cazuri:
\na) o persoan\u0103 fizic\u0103 este afiliat\u0103 cu alta persoan\u0103 fizic\u0103, dac\u0103 acestea sunt so\u0163\/so\u0163ie sau rude p\u00e2n\u0103 la gradul al III -lea inclusiv. \u00centre persoanele afiliate, pre\u0163ul la care se transfer\u0103 bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz\u0103 servicii reprezint\u0103 pre\u0163 de transfer;
\nb) o persoan\u0103 fizic\u0103 este afiliat\u0103 cu o persoan\u0103 juridic\u0103 dac\u0103 persoana fizic\u0103 de\u0163ine, \u00een mod direct sau indirect, inclusiv de\u0163inerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea\/num\u0103rul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot de\u0163inute la persoana juridic\u0103 ori dac\u0103 controleaz\u0103 \u00een mod efectiv persoana juridic\u0103;
\nc) o persoan\u0103 juridic\u0103 este afiliat\u0103 cu alt\u0103 persoan\u0103 juridic\u0103 dac\u0103 cel pu\u0163in: <\/span><\/p>\n

(i) prima persoan\u0103 juridic\u0103 de\u0163ine, \u00een mod direct sau indirect, inclusiv de\u0163inerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea\/num\u0103rul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt\u0103 persoan\u0103 juridic\u0103 ori dac\u0103 controleaz\u0103 persoana juridic\u0103;
\n(ii) a doua persoan\u0103 juridic\u0103 de\u0163ine, \u00een mod direct sau indirect, inclusiv de\u0163inerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea\/num\u0103rul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan\u0103 juridic\u0103;
\n(iii) o persoan\u0103 juridic\u0103 ter\u0163\u0103 de\u0163ine, \u00een mod direct sau indirect, inclusiv de\u0163inerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea\/num\u0103rul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot at\u00e2t la prima persoan\u0103 juridic\u0103, c\u00e2t \u015fi la cea dea doua\u201d.
\nUrm\u00e2nd ca, \u00een cadrul aceluia\u015fi articol, s\u0103 defineasc\u0103 \u015fi pre\u0163ul de pia\u0163\u0103 ca reprezent\u00e2nd \u201c suma care ar fi pl\u0103tit\u0103 de un client independent unui furnizor independent, \u00een acela\u015fi moment \u015fi \u00een acela\u015fi loc, pentru acela\u015fi bun sau serviciu ori pentru unul similar, \u00een condi\u0163ii de concuren\u0163\u0103 loial\u0103\u201d.
\nEste astfel necesar s\u0103 facem anumite observa\u0163ii cu privire la actuala reglementare. Acesteia i se poate repro\u015fa at\u00e2t neincluderea \u00een reglementare a principiului \u201cArm\u2019s length\u201d ca principiu in terna\u0163ional acceptat de \u0163\u0103rile membre OCDE, c\u00e2t \u015fi nereglementarea dreptului agentului economic de a-\u015fi alege metoda de estimare a pre\u0163ului de transfer corect<\/span>10<\/sup>.
\nHot\u0103r\u00e2rea Guvernului nr. 44\/2004 precizeaz\u0103, de asemenea, c\u0103 \u201cPentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autorit\u0103\u0163ile fiscale vor lua \u00een considerare \u015fi liniile directoare privind pre\u0163urile de transfer emise de Organiza\u0163ia pentru Cooperare \u015fi Dezvoltare Economic\u0103\u201d. Aceast\u0103 reglementare are ca efect o preluare indirect\u0103 \u00een legisla\u0163ia na\u0163ional\u0103, printr-o norm\u0103 de trimitere, a regulilor cuprinse \u00een Ghidul OCDE, \u00eens\u0103 apreciem c\u0103 doar pentru interpretarea \u015fi aplicarea normelor preluate \u00een legisla\u0163ia na\u0163ional\u0103 se va apela la liniile directoare privind pre\u0163urile de transfer emise de OCDE<\/span>11<\/sup>. Alte acte ce con\u0163in prevederi referitoare la pre\u0163urile de transfer sunt Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103 (art. 79 \u2013 \u201cObliga\u0163ia de a conduce eviden\u0163a fiscal\u0103\u201d) \u015fi Ordinul A.N.A.F. nr. 222\/2008 (cea mai nou\u0103 reglementare \u00een domeniu), pe care le vom analiza \u00een cele ce urmeaz\u0103.<\/span><\/p>\n


\nC. Metodele de estimare a Pre\u0163ului de Transfer<\/span><\/strong><\/p>\n


\n<\/strong>Conform Directivelor OCDE, exist\u0103 5 metode pentru determinarea pre\u0163urilor de transfer. Acestea, la r\u00e2ndul lor, sunt \u00eemp\u0103r\u0163ite \u00een 2 mari grupe: metode tranzac\u0163ionale tradi\u0163ionale (\u201ctraditional transactional methods\u201d) \u015fi metode\u00a0 tranzac\u0163ionale axate pe profit (\u201ctransactional profit methods\u201d). Metodele tranzac\u0163ionale tradi\u0163ionale se bazeaz\u0103 pe compararea pre\u0163urilor, \u00een timp ce metodele tranzac\u0163ionale axate pe profit au la baz\u0103 compara\u0163iile \u00eentre tranzac\u0163iile dintre entit\u0103\u0163ile asociate \u015fi cele dintre entit\u0103\u0163ile neasociate pe baza analizei profitului ob\u0163inut \u00een respectivul transfer<\/span>12<\/sup>.
\nMetodele tranzac\u0163ionale tradi\u0163ionale sunt cele la care face referire \u015fi Codul fiscal \u00een art. 11 alin.(2) lit a)-c). Acestea sunt:
\n1) metoda compar\u0103rii pre\u0163urilor;
\n2) metoda cost-plus;
\n3) metoda pre\u0163ului de v\u00e2nzare.
\nMetodele tranzac\u0163ionale axate pe profit, de\u015fi nu sunt specificate \u00een art. 11 din\u00a0 Codul fiscal, sunt admise sub sintagma \u201corice alt\u0103 metod\u0103 recunoscut\u0103 \u00een liniile directoare privind pre\u0163urile de transfer emise de Organiza\u0163ia pentru Cooperare \u015fi Dezvoltare Economic\u0103\u201d. Acestea sunt: <\/span><\/p>\n

1) metoda \u00eemp\u0103r\u0163irii profitului;
\n2) metoda compar\u0103rii profitului.<\/span><\/p>\n


\nMetoda compar\u0103rii pre\u0163urilor<\/span><\/strong><\/p>\n


\n<\/strong>Metoda compar\u0103rii pre\u0163urilor reprezint\u0103, conform defini\u0163iei legale<\/span>13<\/sup>, \u201cmetoda prin care pre\u0163ul de pia\u0163\u0103 se stabile\u015fte pe baza pre\u0163urilor pl\u0103tite altor persoane care v\u00e2nd bunuri sau servicii comparabile c\u0103tre persoane independente\u201d. Aceast\u0103 metod\u0103 compar\u0103 pre\u0163urile cerute pentru transferul propriet\u0103\u0163ii sau al serviciilor \u00eentr-o tranzac\u0163ie controlat\u0103, cu pre\u0163ul cerut pentru transferul propriet\u0103\u0163ilor sau al serviciilor \u00eentr-o tranzac\u0163ie necontrolat\u0103, \u00een circumstan\u0163e comparabile. Diferen\u0163a dintre cele dou\u0103 pre\u0163uri indic\u0103 faptul c\u0103 au fost impuse condi\u0163ii financiare \u015fi comerciale \u00een efectuarea tranzac\u0163iilor, care \u00een mod normal nu ar fi fost acceptate \u00een rela\u0163iile dintre dou\u0103 entit\u0103\u0163i separate.
\nAceasta este cea mai eficient\u0103 metod\u0103 \u015fi prima folosit\u0103 \u00een eventualitatea sesiz\u0103rii unei situa\u0163ii de pre\u0163uri de transfer.<\/span><\/p>\n


\nMetoda Cost-Plus<\/span><\/strong><\/p>\n


\n<\/strong>Metoda Cost-Plus este definit\u0103 \u00een legisla\u0163ie<\/span>14<\/sup> ca fiind \u201cmetoda prin care\u00a0 pre\u0163ul de pia\u0163\u0103 se stabile\u015fte pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzac\u0163ie, majorat cu marja de profit corespunz\u0103toare\u201d.
\nSe determin\u0103 astfel pre\u0163urile de transfer pornind de la costul produc\u0103torului\u00a0 sau prestatorului serviciului dintr-o tranzac\u0163ie \u00eentre entit\u0103\u0163i asociate, la care se adaug\u0103 o marj\u0103 de profit corespunz\u0103toare func\u0163iilor \u00eendeplinite \u015fi condi\u0163iilor de pia\u021b\u0103. Metoda se dovede\u015fte util\u0103 acolo unde exist\u0103 un lan\u0163 \u00eentreg de produc\u0163ie, bunul trec\u00e2nd de la o entitate a grupului la alta, p\u00e2n\u0103 c\u00e2nd este prelucrat \u00een forma final\u0103.
\nTotu\u0219i, metoda Cost-Plus este dificil de utilizat \u015fi destul de rar folosit\u0103,\u00a0 deoarece se love\u015fte pe plan interna\u0163ional de problema unei contabilit\u0103\u0163i neuniforme a costurilor \u00een diferitele jurisdic\u0163ii.<\/span><\/p>\n


\n<\/strong>Metoda pre\u0163ului de rev\u00e2nzare<\/span><\/strong><\/p>\n


\n<\/strong>Metoda pre\u0163ului de rev\u00e2nzare este definit\u0103<\/span>15 <\/sup>drept \u201cmetoda prin care pre\u0163ul\u00a0 de pia\u0163\u0103 se stabile\u015fte pe baza pre\u0163ului de rev\u00e2nzare al bunului sau serviciului v\u00e2ndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu v\u00e2nzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului \u015fi o marj\u0103 de profit\u201d. Aceast\u0103 metod\u0103 este folosit\u0103 \u00een special \u00een situa\u0163iile \u00een care sunt implicate lan\u0163uri de distribu\u0163ie, de obicei f\u0103r\u0103 a se prelucra produsul sau a i se ad\u0103uga valoare (\u00een cazul lan\u0163urilor de prelucrare, se prefer\u0103 metoda Cost-Plus).
\n\u00cen cazul acestei metode se pleac\u0103 de la pre\u0163ul cu care un distribuitor vinde un\u00a0 produs c\u0103tre o entitate independent\u0103, dup\u0103 ce \u00een prealabil achizi\u0163ionase acest produs de la o entitate asociat\u0103; pre\u0163ul de rev\u00e2nzare este apoi redus cu\u00a0 o marj\u0103 de profit reprezent\u00e2nd suma necesar\u0103 distribuitorului pentru a-\u015fi\u00a0 acoperi cheltuielile de v\u00e2nzare \u015fi de operare, plus profitul aferent. Marja\u00a0 comercial\u0103 ad\u0103ugat\u0103 pre\u0163ului la care a fost achizi\u0163ionat produsul prima dat\u0103\u00a0 se determin\u0103 prin referire la marjele comerciale practicate de comercian\u0163i \u00een acela\u015fi sector.
\nTextul ce face referire la metodele tranzac\u0163ionale axate pe profit [art. 11, alin.\u00a0 (2) lit. d)] este important din mai multe puncte de vedere. \u00cen primul\u00a0 r\u00e2nd, acesta men\u0163ioneaz\u0103 pentru prima dat\u0103 aplicarea metodelor de determinare a pre\u0163urilor de transfer emise de OCDE, complet\u00e2nd astfel dispozi\u0163iile Legii nr. 414\/2002. \u00cen al doilea r\u00e2nd, prin introducerea unei asemenea prevederi se realizeaz\u0103 racordarea legisla\u0163iei na\u0163ionale la practicile unei organiza\u0163ii interna\u0163ionale cu o bun\u0103 reputa\u0163ie. \u015ei nu \u00een ultimul r\u00e2nd, se\u00a0 introduc \u015fi celelalte 2 metode de lucru: metoda \u00eemp\u0103r\u0163irii profiturilor \u015fi metoda compar\u0103rii profiturilor<\/span>16<\/sup>.<\/span><\/p>\n


\nMetoda \u00eemp\u0103r\u0163irii profiturilor<\/span><\/strong><\/p>\n


\n<\/strong>Aceasta metod\u0103 se folose\u015fte mai ales atunci c\u00e2nd pe pia\u0163\u0103 nu se \u00eent\u00e2lnesc\u00a0 tranzac\u0163ii necontrolate similare \u015fi propune analiza profitului rezultat \u00een urma tranzac\u0163iei \u015fi apoi stabilirea cotei de profit ce revine fiec\u0103rei p\u0103r\u0163i.<\/span><\/p>\n


\nMetoda compar\u0103rii profiturilor<\/span><\/strong><\/p>\n


\n<\/strong>Aceasta presupune de fapt un set de metode ce se bazeaz\u0103 pe examinarea marjei profitului net realizat de un contribuabil dintr-o tranzac\u0163ie, marj\u0103 raportat\u0103 pentru compara\u0163ie cu o entitate neasociat\u0103.
\nDin vreme ce \u015ftiin\u0163a pre\u0163urilor de transfer nu este una exact\u0103, determinarea acestora se dovede\u015fte dificil de realizat. Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103 prevede \u00een acest sens \u00een art. 76 alin. (2) c\u0103 \u201c\u00cen vederea stabilirii pre\u0163urilor de transfer, contribuabilii care desf\u0103\u015foar\u0103 tranzac\u0163ii cu persoane afiliate au obliga\u0163ia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s\u0103 \u00eentocmeasc\u0103 \u015fi s\u0103 prezinte, \u00een termenele stabilite de acesta, dosarul pre\u0163urilor de transfer. Con\u0163inutul dosarului pre\u0163urilor de transfer va fi aprobat prin ordin al pre\u015fedintelui Agen\u0163iei Na\u0163ionale de Administrare Fiscal\u0103. \u201d
\n\u00cen vederea complet\u0103rii prevederilor art. 76 din Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103, Ordinul A.N.A.F. nr. 222\/2008 stabile\u015fte \u015fi con\u0163inutul dosarului pre\u0163urilor de transfer, care va cuprinde:
\na) Informa\u0163ii despre grup: \u2022 structura organizatoric\u0103 a grupului, legal\u0103
\n\u015fi opera\u0163ional\u0103, inclusiv participa\u0163iile, istoricul \u015fi datele financiare referitoare la acesta; <\/span><\/p>\n

\u2022 descrierea general\u0103 a activit\u0103\u0163ii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimb\u0103rile din strategia de afaceri fa\u0163\u0103 de anul fiscal precedent; <\/span><\/p>\n

\u2022 descrierea \u015fi implementarea aplic\u0103rii metodologiei pre\u0163urilor de transfer \u00een cadrul grupului, dac\u0103 este cazul; <\/span><\/p>\n

\u2022 prezentarea general\u0103 a tranzac\u0163iilor \u00eentre persoane afiliate, din Uniunea European\u0103, respectiv: modul de tranzac\u0163ionare, modul de facturare, contravaloarea tranzac\u0163iilor; \u2022 descrierea general\u0103 a func\u0163iilor \u015fi riscurilor asumate de persoanele afiliate, inclusiv schimb\u0103rile intervenite \u00een acest sens fa\u0163\u0103 de anul precedent; <\/span><\/p>\n

\u2022 prezentarea de\u0163in\u0103torilor de active necorporale, din cadrul grupului (patent, nume, know how etc.) \u015fi redeven\u021bele pl\u0103tite sau primite; <\/span><\/p>\n

\u2022 prezentarea acordurilor de pre\u021b \u00een avans \u00eencheiate de c\u0103tre contribuabil sau de c\u0103tre alte societ\u0103\u0163i din cadrul grupului, \u00een leg\u0103tura cu acesta, cu excep\u0163ia celor emise de A.N.A.F.
\nb) Informa\u0163ii despre contribuabil ; \u2022 prezentarea detaliat\u0103 a tranzac\u0163iilor cu persoanele afiliate, respectiv: modul de tranzac\u0163ionare, modul de facturare, contravaloarea tranzac\u0163iilor; <\/span><\/p>\n

\u2022 prezentarea analizei comparative: <\/span><\/p>\n

\u2022 prezentarea persoanelor afiliate \u015fi a sediilor permanente ale acestora implicate \u00een aceste tranzac\u0163ii sau \u00een\u0163elegeri; <\/span><\/p>\n

\u2022 descrierea metodei de calcul al pre\u0163urilor de transfer \u015fi argumentarea criteriilor de selec\u0163ie a acesteia.
\n\u00cen vederea analiz\u0103rii pre\u0163urilor de transfer, se va stabili marja de comparare, respectiv intervalul de valori ale pre\u0163ului sau profitului aferente tranzac\u0163iilor comparabile \u00eentre companii comparabile independente. Marja de comparare va fi \u00eemp\u0103r\u0163it\u0103 \u00een 4 segmente, segmentele de maxim \u015fi de minim reprezent\u00e2nd rezultatele extreme.<\/span><\/p>\n

Din cadrul marjei de comparare se vor elimina rezultatele extreme, rezult\u00e2nd astfel intervalul de comparare. \u00cen condi\u0163iile \u00een care contravaloarea pre\u0163ului de transfer stabilit de contribuabil nu este cuprins\u0103 \u00een intervalul de comparare, organul fiscal competent stabile\u015fte valoarea median\u0103 ca fiind pre\u0163ul de transfer la pre\u0163 de pia\u0163\u0103. Valoarea median\u0103 reprezint\u0103 acea valoare care se reg\u0103se\u015fte la mijlocul intervalului de comparare. Dac\u0103 nu se poate identifica valoarea median\u0103, se face media aritmetic\u0103 a celor dou\u0103 valori de mijloc ale intervalului de comparare. Analiza comparativ\u0103 va avea \u00een vedere criteriile teritoriale \u00een urm\u0103toarea ordine: na\u0163ional, Uniunea European\u0103, interna\u0163ional.
\nRefuzul de prezentare a dosarului sau prezentarea incomplet\u0103 a acestuia la termenul stabilit de c\u0103tre organele fiscale reprezint\u0103 efectuarea de tranzac\u0163ii cu persoane afiliate f\u0103r\u0103 justificarea cuantumului pre\u0163urilor de transfer practicate. \u00cen aceast\u0103 situa\u0163ie, organele fiscale competente vor estima cuantumul pre\u0163urilor de transfer.
\nEstimarea se va efectua astfel: <\/span><\/p>\n

\u2022 identificarea a 3 exemple de tranzac\u0163ii similare cu cele care urmeaz\u0103 a face obiectul estim\u0103rii; <\/span><\/p>\n

\u2022 tranzac\u0163iile similare vor fi identificate conform datelor generale ale tranzac\u0163iilor care urmeaz\u0103 a face obiectul estim\u0103rii, aflate la dispozi\u0163ia organului fiscal competent \u00een momentul estim\u0103rii; <\/span><\/p>\n

\u2022 pentru stabilirea valorii estimate a tranzac\u0163iei se va utiliza valoarea medie aritmetic\u0103 a cuantumurilor tranzac\u0163iilor similare identificate.
\n\u00cen cazul \u00een care contribuabilul aplic\u0103 acorduri de pre\u0163 \u00een avans emise de A.N.A.F., nu mai este necesar\u0103 \u00eentocmirea \u015fi prezentarea dosarului pre\u0163urilor de transfer pentru tranzac\u0163iile \u015fi perioadele la care se refer\u0103 acordurile.
\nTot Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103 reglementeaz\u0103 institu\u0163ia Acordurilor de Pre\u0163 \u00een Avans. Acesta este definit \u00een art. 42 alin. (2) ca reprezent\u00e2nd \u201cactul administrativ emis de Agen\u0163ia Na\u0163ional\u0103 de Administrare Fiscal\u0103 \u00een vederea solu\u0163ion\u0103rii unei cereri a contribuabilului, referitoare la stabilirea condi\u0163iilor \u015fi modalit\u0103\u0163ilor \u00een care urmeaz\u0103 s\u0103 fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, pre\u0163urile de transfer, \u00een cazul tranzac\u0163iilor efectuate \u00eentre persoane afiliate, astfel cum sunt definite \u00een Codul fiscal. \u201d<\/span><\/p>\n

Depunerea unei cereri pentru emiterea unui acord este condi\u0163ionat\u0103 de achitarea, \u00een lei, a tarifului de emitere<\/span>17<\/sup>, dup\u0103 cum urmeaz\u0103:
\na) pentru marii contribuabili:
\n\u2013 tariful de emitere a acordului este \u00een valoare de 20.000 de euro, la cursul comunicat de Banca Na\u0163ional\u0103 a Rom\u00e2niei \u00een ziua efectu\u0103rii pl\u0103\u0163ii;
\nb) pentru celelalte categorii de contribuabili:
\n\u2013 tariful de emitere a acordului este \u00een valoare de 10.000 de euro, la cursul comunicat de Banca Na\u0163ional\u0103 a Rom\u00e2niei \u00een ziua efectu\u0103rii pl\u0103\u0163ii.
\nContribuabilul solicitant are dreptul la restituirea tarifului achitat, \u00een cazul \u00een care organul fiscal competent respinge emiterea acordului de pre\u0163 \u00een avans ori se \u00eentrerupe procedura de emitere, \u00een condi\u0163iile aprobate prin hot\u0103r\u00e2re a Guvernului.<\/span><\/p>\n

D. Modul de utilizare a Paradisurilor fiscale, ba zat pe practicarea pre\u0163urilor de transfer<\/span><\/strong><\/p>\n


\n<\/strong>O tr\u0103s\u0103tur\u0103 comun\u0103 a cazurilor de practicare a pre\u0163urilor de transfer este diferen\u0163a dintre nivelul de impozitare a profitului ob\u0163inut \u00een \u0163ara de reziden\u0163\u0103 a firmei-mam\u0103 \u015fi nivelurile de taxare existente \u00een t\u0103rile unde sunt \u00eenmatriculate celelalte firme membre ale grupului, profiturile migr\u00e2nd spre \u0163\u0103rile unde sunt cel mai pu\u0163in impozitate. Odat\u0103 ce pre\u0163urile de transfer \u015fi paradisurile fiscale sunt combinate, beneficiile astfel ob\u0163inute cresc \u00een mod impresionant. Combaterea problemelor create de coroborarea pre\u0163urilor de transfer cu paradisurile fiscale ridic\u0103 un obstacol \u015fi mai mare: cel al cooper\u0103rii dintre \u0163ara-surs\u0103 \u015fi cea de reziden\u0163\u0103.
\n\u00cen practic\u0103 au fost puse \u00een eviden\u0163\u0103 o serie de metode de transfer ale profiturilor, utiliz\u00e2nd at\u00e2t paradisurile fiscale, c\u00e2t \u015fi pre\u0163urile de transfer:<\/span><\/p>\n

\u2022 \u00cemprumuturile intracompanie\/grup; <\/span><\/p>\n

\u2022 Mecanismul conversiei datoriilor \u00een ac\u0163iuni
\n\u2013 firma-mam\u0103 acord\u0103 o finan\u0163are aproape gratuit\u0103 filialelor, dob\u00e2nda fiind capitalizat\u0103 ulterior; <\/span><\/p>\n

\u2022 Mecanismul ratei dob\u00e2nzilor \u2013 \u00een aceast\u0103 situa\u0163ie firma mam\u0103 acord\u0103 un credit filialelor la o rat\u0103 a dob\u00e2nzii foarte ridicat\u0103 (fenomenul numit \u201ccapitalizare sub\u0163ire\u201d);<\/span><\/p>\n

\u2022 Mecanismul redeven\u0163elor \u2013 aceast\u0103 strategie presupune ca entit\u0103\u0163ile unui grup ce de\u0163in drepturi\/ brevete, s\u0103 acorde aceste active necorporale \u015fi altor entit\u0103\u0163i din cadrul grupului contra unor sume diferite, depinz\u00e2nd de specificul fiscal al fiec\u0103rei jurisdic\u0163ii;<\/span><\/p>\n

\u2022 Mecanismul prest\u0103rii serviciilor; <\/span><\/p>\n

\u2022 Mecanismul dividendelor.
\nO problem\u0103 deosebit\u0103 apare atunci c\u00e2nd se acord\u0103 \u00eemprumuturi \u00eentre societ\u0103\u0163ile afiliate. \u00cen acest sens, legiuitorul a stabilit expres metoda aplicat\u0103 de administra\u0163ia fiscal\u0103 \u00een aceast\u0103 situa\u0163ie18<\/sup> Astfel, \u00een cazul \u00een care o persoan\u0103 prime\u015fte un astfel de \u00eemprumut, pre\u0163ul pie\u0163ei pentru un asemenea serviciu este constituit din dob\u00e2nda acceptat\u0103 de persoane independente pentru astfel de servicii, inclusiv comisionul de administrare a creditului.
\nSe mai iau \u00een considerare \u015fi:
\n1) dac\u0103 \u00eemprumutul dat este \u00een interesul desf\u0103\u015fur\u0103rii activit\u0103\u0163ii beneficiarului \u015fi a fost utilizat \u00een acest scop;
\n2) dac\u0103 a existat o schem\u0103 de distribu\u0163ie a profitului;
\n3) suma \u015fi durata \u00eemprumutului;
\n4) valuta \u00een care a fost acordat etc.
\nSe urm\u0103re\u015fte \u00een acest fel combaterea fenomenului de \u201ccapitalizare sub\u0163ire\u201d (thin capitalization), caracterizat prin \u00eendatorarea excesiv\u0103 a unei filiale cu scopul \u00eenregistr\u0103rii de pierderi contabile sau profituri foarte reduse. Nu se g\u0103se\u015fte o consacrare a acestei no\u0163iuni \u00een legisla\u0163ie, dar legiuitorul a fost preocupat de contracararea acestui fenomen atunci c\u00e2nd a stabilit limitarea deductibilit\u0103\u0163ii cheltuielilor cu dob\u00e2nda, \u00een raport de gradul de \u00eendatorare al contribuabilului (dac\u0103 gradul de \u00eendatorare este sub 3, nu se pune problema \u201ccapitaliz\u0103rii sub\u0163iri\u201d, cheltuielile cu dob\u00e2nzile fiind \u00een acest caz integral deductibile).<\/span><\/p>\n

E. Concluzii<\/strong><\/span><\/p>\n

Interesul Rom\u00e2niei pentru problema pre\u0163urilor de transfer trebuie s\u0103 fie ridicat, deoarece \u00een \u0163\u0103rile \u00een curs de dezvoltare fenomenul se manifest\u0103 pregnant, dovedind faptul c\u0103 pre\u0163ul de transfer este un fenomen al vie\u0163ii economice ce nu trebuie ignorat. Un exemplu \u00een acest sens \u00eel constituie Argentina, care a adoptat prima reglementare privind pre\u0163urile de transfer \u00een\u00a0 anul 1932, interesul pentru aceast\u0103 metod\u0103 de evitare a taxelor plec\u00e2nd de la constatarea c\u0103 \u0163ara pierde cel pu\u0163in 1,5 miliarde USD anual din cauza abuzurilor practicate \u00een privin\u0163a pre\u0163urilor de transfer.
\n\u00cen ultimii ani, legisla\u0163ia Rom\u00e2niei a cunoscut o evolu\u0163ie permanent\u0103, tendin\u0163a alinierii la normele interna\u0163ionale fiind respectat\u0103, ea r\u0103m\u00e2n\u00e2nd totu\u015fi perfectibil\u0103 (\u00een acest sens, organul de inspec\u0163ie fiscal\u0103 nu poate invoca nici Conven\u0163ia Fiscal\u0103 Model a OCDE, nici anumite norme comunitare ce con\u0163in prevederi referitoare la pre\u0163urile de transfer ce nu au fost \u00eenc\u0103 preluate \u00een legisla\u0163ia intern\u0103 \u2013 \u00een spe\u0163\u0103 Directivele CE ca temei de drept pentru eventuale m\u0103suri de sanc\u0163ionare).
\nCu toate acestea, pa\u015fi importan\u0163i \u00een direc\u0163ia combaterii fenomenului de utilizare a pre\u0163urilor de transfer pentru eludarea normelor de drept fiscal au fost f\u0103cu\u0163i, companiile multina\u0163ionale din Rom\u00e2nia put\u00e2ndu-se confrunta cu riscul ajust\u0103rii rezultatului lor fiscal ca urmare a investig\u0103rii pre\u0163urilor de transfer practicate.<\/span><\/p>\n

Note<\/strong><\/p>\n

1 Conform documentului UNCTAD \u2013 World Investment report 2001: Promoting Linkages
\n2 Cristian Bisa \u2013 Utilizarea paradisurilor fiscale, \u00eentre evaziune fiscal\u0103 legal\u0103 \u015fi fraud\u0103 fiscal\u0103, pag. 35
\n3 Ibidem
\n4 Adrian Manaila \u2013 Companiile offshore sau evaziunea fiscal\u0103 legal\u0103, pag. 10
\n5 Document disponibil la adresa web: http:\/\/www.thefreelibrary.com
\n6 Document disponibil la adresa web: http:\/\/www.OCDE.org
\n7 B\u0103lan Florin-Cristian \u2013 Pre\u0163ul de transfer, Revista de drept comercial, nr. 3\/2004, pag. 204
\n8 Cristian Bisa \u2013 Utilizarea paradisurilor fiscale, \u00eentre evaziune fiscal\u0103 legal\u0103 \u015fi fraud\u0103 fiscal\u0103, pag. 190
\n9 Silvia Gabroveanu \u2013 Scurte considera\u0163ii referitoare la problematica pre\u0163urilor de transfer, Curierul Fiscal, nr.2\/2009, pag. 28
\n10 B\u0103lan Florin-Cristian \u2013 Pre\u021bul de transfer, Revista de drept comercial, nr. 3\/2004, pag. 207
\n11 Silvia Gabroveanu \u2013 Scurte considera\u0163ii referitoare la problematica pre\u0163urilor de transfer, Curierul fiscal, nr. 2\/2009, pag. 28
\n12 B\u0103lan Florin-Cristian \u2013 Pre\u0163ul de transfer, Revista de drept comercial, nr. 3\/2004, pag. 210
\n13 Art. 11 alin. (2) lit. a), Codul fiscal
\n14 Art. 11 alin. (2) lit. b), Codul fiscal
\n15 Art. 11 alin. (2) lit. c), Codul fiscal
\n16 B\u0103lan Florin-Cristian \u2013 Pre\u0163ul de transfer, Revista de drept comercial, nr. 3\/2004, pag. 214
\n17 Hot\u0103r\u00e2rea Guvernului nr. 529\/2007
\n18 Hot\u0103r\u00e2rea Guvernului nr. 44\/2004, pct. 38 <\/span><\/p>\n


\n Bibliografie<\/p>\n

1. Radu Bufan, Minea \u015etefan \u2013 Codul fiscal comentat
\n2. Iulia Ciolca \u2013 Infrac\u0163iuni economice. Practic\u0103 judiciar\u0103\u00a0\u00a0
\n3. Bisa Cristian \u2013 Utilizarea paradisurilor fiscale, \u00eentre evaziune fiscal\u0103 legal\u0103 \u015fi fraud\u0103 fiscal\u0103
\n4. Gifei Sorin \u2013 Sustragerea de la plata taxelor prin utilizarea companiilor offshore \u015fi a paradisurilor fiscale
\n5. Adrian Manaila \u2013 Companiile offshore sau evaziunea fiscal\u0103 legal\u0103
\n6. Nicolae Craiul \u2013 Frauda, evaziunea fiscl\u0103 \u015fi veniturile statului; Revista finan\u0163e, credit, contabilitate, nr. 3\/2007.
\n7. B\u0103lan Florin-Cristian \u2013 Pre\u0163ul de transfer, Revista de drept comercial, nr. 3\/2004\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0
\n8. Silvia Gabroveanu \u2013 Scurte considera\u0163ii referitoare la problematica pre\u0163urilor de transfer, Curierul fiscal, nr. 2\/2009\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0
\n9. Codul fiscal\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0
\n10. Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103
\n11. H.G. nr. 44\/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571\/2003 privind Codul fiscal
\n12. H.G. nr. 529\/2007 pentru aprobarea Procedurii de emitere a solu\u0163iei fiscale individuale anticipate \u015fi a acordului de pre\u0163 \u00een avans
\n13. Ordonan\u0163a Guvernului nr. 93\/2007 privind Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103
\n14. Legea nr. 412\/2002
\n15. www.thefreelibray.com
\n16. www.OCDE.org
\n17. www.unctad.org<\/span>